Kate 【案例分享】
大华建筑工程公司，是一家私营企业，经营范围：建筑安装业，具有建筑施工资质。企业所得税查账征收，归国税管辖。
在一起公安局刑侦支队和国税稽查局联合破获的虚开发票案件中，该案犯罪嫌疑人李四伪造大量增值税普通发票。大华建筑工程公司属于受票单位，被当地国税稽查局立案检查。经查明：大华建筑工程公司2016年2月与自然人张三签订协议。协议书内容规定：张三挂靠大华建筑工程公司，以大华建筑工程公司名义对A工程进行承包。大华建筑工程公司对工程进行结算，具体施工由张三负责，大华建筑工程公司收取2%的管理费，张三提供工程所需全部发票。张三2016年8月通过犯罪嫌疑人李四非法购买了22组假增值税普通发票，金额合计300万元。22组发票由张三提供给大华建筑工程公司，由大华建筑工程公司制做材料验收入库单、租赁工程设备协议、工程施工费、记账凭证进行了账务处理。
经与企业交换意见，企业承认上述事实存在，但申明该企业属于出借工程资质给张三，张三负责工程施工，并提供发票，张三购买假发票的行为属于个人行为，公司在李四提供发票后也积极进行了网上查证，没有验出发票的真伪，也属受害方。
【虚开普通发票处理】
根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二条的规定：“单以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。”张三挂靠大华建筑工程公司，但以大华建筑工程公司名义对外经营，应以大华建筑工程公司为增值税纳税人。
根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条的规定：“开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票”。
根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十七条的规定：“违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任”。
建议对大华建筑工程公司处以30万元的罚款，同时依法应将本案移送司法机关。
【链接《刑法》】
根据《中华人民共和国刑法(2105修正）》第二百零五条之一的规定，虚开普通发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。
根据《最高人民检察院、公安部关于印发<最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定(二)的补充规定>的通知》(公通字[2011]47号)第二条的规定，虚开普通发票金额达到四十万元以上的，应予立案追诉。
【企业所得税处理】
根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条的规定：“企业实际发生的与取得收入直接相关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”
根据《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》（国税发[2008]88号）：“加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。”
根据《国家税务总局关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知》（国税发〔2009〕114号）第六条的有关规定，“未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除”。
对大华建筑工程公司取得的虚开发票300万元，不得在计算应纳税所得额时扣除，应调增2016年应纳税所得额。
本案对所有挂靠经营，都具有警示作用！在挂靠经营中，挂靠方凭发票领款，被挂靠方对取得的发票所记载的业务是否真实，缺少判断依据。被挂靠方对取得的发票的风险，不可预测。
本案的第二个警示是，虚开普通发票和虚开专用发票一样，都可能入刑。以往对普通发票的警惕性远不如专用发票，随着营改增的深化，对普通发票的检查，正成为稽查工作的重中之重。
作者：丁坤
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